Учет основных средств в бухгалтерском учете

В этой заметке пойдет речь о бухгалтерском учете основных средств (ОС).

Что такое основные средства и что к ним относится?

К ОС средствам относится имущество компании, для которой выполнены 4 условия.

1. Предназначение объекта – использование в производстве, для выполнения работ, услуг, либо для управленческих нужд, или же для сдачи в аренду.
2. Использование объекта предполагает период, превышающий 12 месяцев.
3. Дальнейшая перепродажа объекта не предполагается.
4. Объект может в будущем принести экономическую выгоду.

Примеры ОС

• Здания и сооружения
• Рабочие и силовые машины
• Оборудование
• ПК
• Инструмент
• Транспортные средства
• Многолетние насаждения
• И т.д.

Также к основным средствам принято относить недра, воду, земельные участи и другие природные ресурсы, капитальные вложения в арендованное имущество, а также на коренное улучшение земель.

Что не относится к основным средствам?

Готовая продукция на складе компании-производителя или продукция на складе торговой компании предполагает ее дальнейшую перепродажу, а это означает, что относить ее к основным средствам нельзя.

Также нельзя расценивать как основные средств капитальные и финансовые вложения, за исключением вложений в арендованные объекты основных средств или на коренное улучшение земель; материалы и объекты, которые находятся в пути или на монтаже.

Инвентарный объект

Инвентарный объект – единица бухучета ОС. Это может быть, как отдельный предмет, так и комплекс конструктивно сочлененных предметов, объединенный в одно целое. Подобный комплекс представляет собой совокупность предметов с общими принадлежностями и приспособлениями, которые смонтированы на одном фундаменте. Предназначение у них может быть, как одинаковое, так и разное. Самое главное, что каждый предмет мог выполнять свои функции не самостоятельно, а исключительно в составе комплекса.

У каждого инвентарного объекта имеется свой инвентарный номер, присвоенный бухгалтером и карточка. До 2013 года карточка должна была быть заведена по форме ОС-6, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 №7. После 2013 года компании имеют право разработать, а после утвердить собственную форму инвентарной карточки для учета основных средств.

Определение первоначальной стоимости объекта

Чтобы принять к учету основное средство, бухгалтер должен определить его первоначальную стоимость.

Первоначальная стоимость – это величина затрат на приобретение, сооружение, изготовление ОС. Как правило в первоначальную стоимость входит:

• сумма, которая была перечислена поставщику;
• стоимость доставки и установки;
• оплата договора строительного подряда;
• плата за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основного средства;
• вознаграждение посредника, благодаря которому был приобретен объект основного средства;
• при импорте ОС – таможенные пошлины и сборы;
• госпошлина, перечисленная в связи с приобретением объекта ОС;
• прочие затраты, связанные приобретением объекта ОС.

P.S. Первоначальная стоимость не должна включать в себя НДС. Сумму налога на добавленную стоимость следует учитывать отдельно.

Расходы персонала обычно не относят к первоначальной стоимости, за исключением случаев, когда такие затраты связаны непосредственно с объектом ОС. В этом случае премия, начисленная инженеру за настройку нового оборудования может быть отнесена к первоначальной стоимости.

Как правила первоначальная стоимость фиксируется единожды и более не пересматривается. Но, как и у любого правила есть исключения, так и здесь. Изменения возможны, если требуется доработка, достройка, модернизация или реконструкция оборудования.

Принятие объекта основных средств к учету

Расходы на покупку, установку, изготовление ОС учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». По итогу формируется величина, соответствующая первоначальной стоимости. В момент принятия объекта к учету бухгалтер списывает первоначальную стоимость в дебет счета 01 «Основные средства».

На текущий момент нет правила, когда следует переводить объект в состав ОС. По этой причине организации имеют правило самостоятельно устанавливать этот момент и фиксировать его в своей учетной политике. Как правило ОС ставят на баланс в момент ввода в эксплуатацию, либо в момент полной готовности полной готовности.

Объект стоимостью менее 40 000 рублей возможно отразить как материально-производственные запасы и учесть на счет 10 «Материалы». Благодаря этому стоимость объекта возможно списать на текущие расходы. Данное правило действует и справедливо для налогового учета.

В момент, когда бухгалтер принимает объект ОС к учету ему необходимо составить акт, при этом можно воспользоваться как унифицированной формой ОС-1 (для групп объектов ОС – формой ОС-1б, для зданий и сооружений – формой ОС-1а), либо использовать собственную форму, предварительно разработанную.

Срок полезного использования

Срок полезного использования – это период, в течение которого объект ОС приносит компании доход. Определяется он каждой организацией самостоятельно. Данный параметр является важной характеристикой ОС.

Отметим, что на сегодняшний день существует классификация основных средств, в которой все ОС разделены на группы. Для каждой группы задан верхние и нижний предел срока полезного использования. Например, компьютер отнесен ко второй группе и срок его полезного использования от 2 до 3-х лет.

Использование упомянутой классификации для бухучета является добровольной, а для налогового учета – обязательной. По этой причине большинство организаций в бухучете стараются использовать данную классификацию, утвержденную постановление Правительства РФ от 01 января 2002 года №1.

У сложных объектов, состоящих из нескольких частей сроки полезного использования каждой части могут сильно отличаться. По этой причине каждую часть следует учитывать, как самостоятельное ОС.

Амортизация основных средств

После принятия к учету основного средства, бухгалтер начинает его амортизировать. Амортизировать означает списывать на текущие расходы по частям стоимость объекта ОС. За исключением земельных участков и объектов природопользования, для которых не предусмотрена амортизация, ведь их потребительские свойства не меняются со временем.

Способы амортизации

На сегодняшний день существует 4 способа амортизации.

• Линейный способ амортизации.
• Способ уменьшаемого остатка.
• Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
• Способ списывания первоначальной стоимости пропорционально объему продукции.

Выбор того или иного способа применим не к отдельному ОС, а к группе однородных ОС. Выбранный изначально способ изменить уже будет нельзя и применять его будет необходимо в течение всего срока полезного использования ОС.

В налоговом учете правила амортизации отличаются. Там используется только 2 метода: линейный и нелинейный. Способ устанавливается для всех объектов организации. Но тут способ можно менять.

Для того, чтобы избежать расхождений организации устанавливают и в бухучете, и в налоговом учете линейный способ.

Так или иначе бухгалтер, вне зависимости об выбранного способа амортизации, должен каждый месяц делать проводку на сумму, равную величине годовых амортизационный отчислений, поделенной на 12.

Начисление амортизации следует начинать с 1 числа месяца, который следует за тем месяцем, в котором объект был принят к учету и отражен на счете 01. При выбытии ОС или после погашения полной стоимости амортизацию следует прекратить. Приостановить ее нельзя за исключением случаев консервации срок которых более 3 месяцев, либо при модернизации, реконструкции продолжительность которых более 12 месяцев.

Введем еще один термин – остаточная стоимость объекта.

Остаточная стоимость объекта – это разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.

В бухгалтерском балансе следует указывать остаточную стоимость. Первоначальную стоимость, а также амортизацию следует сообщать в пояснениях.

Переоценка ОС

Проведение переоценки ОС – это не обязанность компании, а ее право. То есть организация может и не проводить переоценку. Однако если подобное решение принято, то процедуру придется делать ежегодно по состоянию на 31 декабря. Переоценка предполагает проведение процедуры в отношении всех имеющихся ОС, которые входят в группу однородных объектов.

По результатам переоценки стоимость объекта ОС может быть, как увеличена, так и уменьшена. Измененная стоимость имеет название восстановительной.

Результаты уценки (когда стоимость ОС была уменьшена) следует отражать на 91 счете «Прочие доходы и расходы».

Проводки

Д91 – К01 – сумма уценки объекта ОС
Д01 – К91 – сумма корректировки амортизации, сделанной по итогам уценки.

Результаты дооценки (когда стоимость ОС была увеличена) следует отражать на 83 счете.

Проводки

Д01 – К83 – сумма дооценки объекта ОС
Д83 – К02 – сумма корректировки амортизации в результате дооценки.

Сумму амортизации в случае ежегодной переоценки следует рассчитывать из восстановительной стоимости.

Расходы на содержание и ремонт ОС

Затраты на текущий и капитальный ремонт ОС следует списывать на расходы и учитывать по дебету «затратных» счетов. Данное правило справедливо и к издержкам на поддержание ОС в рабочем содержании, техосмотр.

В случае реконструкции и модернизации возможен другой вариант учета. В случае улучшения показателей, таких как срок полезного действия, увеличивают первоначальную стоимость объекта, а затраты не списываются в текущие расходы. То есть бухгалтер должен отразить затраты на реконструкцию или модернизацию на счете 08, а по окончанию работ списать на 01 счет. Амортизацию следует пересчитать исходя из увеличенного срока полезного использования и увеличенной первоначальной стоимости.

Проведение таких мероприятий как реконструкция и модернизация следует зафиксировать в карточке. При этом можно использовать как унифицированную форму ОС-6, так и собственную. При сильных изменениях характеристик допускается заведение новой карточки, однако старую следует хранить в качестве источника информации.

Списание ОС

Если объект ОС перестал приносить прибыль или выбыл из производственного процесса, то его следует списать. Организация должна создать комиссию, в которой обязательно должен быть главный бухгалтер. Комиссия осуществляет осмотр объекта ОС и составляет акт на списание. При этом можно использовать как унифицированную форму ОС-4, так и собственную.

Также следует сделать отметку о выбытии в инвентарной карточке, которую следует хранить не мене 5 лит.

При процедуре списания следует открыть специальный субсчет (01-В)  к счету 01, который задействовать в соответствующих проводках.

Затраты, связанные по выбытию и остаточную стоимость следует отразить по дебету счета 91, а выручку от реализации по кредиту 91 счета. Доходы и расходы от списания следует отразить в отчетном периоде, к которому они относятся.

Учет ОС и налог на имущество

Если организация попадет под налоговую проверку, то инспектора непременно посмотрят насколько правильно ведется бухучет ОС, ведь данные об остаточной стоимости основных средств используются для начисления налога на имущество. Поэтому любая ошибка, которая была допущена при учете ОС может привести к штрафам и пеням.